договор с возвратной тарой в рб

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству. Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость. Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад. Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой.

Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете.

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Особенности понятия возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Учет тары у поставщика

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Пример проводок динамики возвратной тары

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

Возвратная тара в ракурсе налогов

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

Источник

Примерный договор на вывоз возвратной деревянной и картонной тары

Открыть документ в галерее:

Текст документа:

Утвержден правилами Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1

___________________________________ (наименование тарного предприятия) производственного объединения ___________________ Госснаба _________ (главного территориального управления Госснаба СССР _____________________ района) в лице начальника (директора) тов. _____________, действующего на основании Положения (Устава), именуемое в дальнейшем Тарное предприятие, с одной стороны, и _____________________________________ (наименование предприятия) в лице директора тов. _____________________________, действующего на основании _____________________________________________, именуемое в дальнейшем Таросдатчик, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

1. Тарное предприятие производит централизованный вывоз деревянной и картонной тары с предприятий розничной торговли и общественного питания Таросдатчика, перечисленных в прилагаемом к договору списке, с указанием почтовых адресов и расчетных реквизитов, а Таросдатчик предъявляет подготовленную к сдаче освободившуюся из-под товаров деревянную (ящики, бочки, обрешетку) и картонную (ящики из гофрированного и сплошного картона) тару, а также тароматериалы.

2. Вывоз тары с предприятий Таросдатчика осуществляется Тарным предприятием в соответствии с ежемесячно согласовываемым сторонами графиком вывоза, составленным из расчета использования полногрузной автомашины. График вывоза является неотъемлемой частью договора.

В отдельных случаях вывоз тары может производиться в соответствии с заявками Таросдатчика, передаваемыми по телефону или письменно. Заявки на вывоз тары представляются Таросдатчиком при наличии на предприятии тары для использования полногрузной автомашины.

Тарное предприятие обязано обеспечить вывоз тары в течение 5 дней, исчисляемых со дня подачи заявки, предварительно за сутки уведомив Таросдатчика о вывозе тары по его заявке.

Тара должна быть рассортирована по видам и прейскурантным номерам, уложена маркировкой на лицевую сторону в местах, удобных для подъезда автотранспорта, тароматериал должен быть уложен в отдельный штабель.

Картонные ящики в сложенном виде увязываются в пачки по 10 штук.

Тарное предприятие вправе отказаться от приемки тары, не подготовленной к сдаче в соответствии с указанными выше требованиями. Неподготовленность тары к сдаче удостоверяется актом за подписями ответственных представителей сторон.

4. Приемка-сдача тары удостоверяется (с указанием количества, вида и цены тары) актом, составляемым в четырех экземплярах за подписями ответственных представителей Таросдатчика и Тарного предприятия.

5. Приемка тары производится в соответствии с Правилами обращения возвратной деревянной и картонной тары, утверждаемыми Госснабом СССР, и инструкциями о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утверждаемыми Государственным арбитражем СССР.

6. Погрузка принятой тары производится силами и средствами предприятия Таросдатчика по указанию представителя Тарного предприятия и в определяемом им порядке.

По соглашению Таросдатчика и Тарного предприятия погрузка тары может производиться силами и средствами Тарного предприятия за счет Таросдатчика.

Время прибытия и убытия автотранспорта отмечается в приемо-сдаточных актах предприятием Таросдатчика и заверяется его штампом.

8. Основанием для расчетов за тару служит приемо-сдаточный акт или товарно-транспортная накладная.

9. В случае непредъявления тары к перевозке, неподготовленности ее к сдаче в соответствии с требованиями пункта 3 настоящего договора в сроки, предусмотренные согласованными сторонами графиками или заявками Таросдатчика, и простоя автомашины по вине Таросдатчика последний возмещает все расходы, связанные с порожним пробегом автотранспорта.

10. Санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по централизованному вывозу тары устанавливаются сторонами в договоре.

11. В отношениях, не предусмотренных настоящим договором, Таросдатчик и Тарное предприятие руководствуются Правилами обращения возвратной деревянной и картонной тары, утверждаемыми Госснабом СССР, и другими обязательными для сторон правилами.

12. Дополнительные условия: ___________________________________

13. Срок действия договора с «___» __________ ____ г. по «___» __________ ____ г.

14. Адреса, номера расчетных счетов, наименование учреждений банков и их номера по МФО:

Тарного предприятия ___________________________________________

Источник

Тара: рекомендации по спорным вопросам

Зачастую производители поставляют готовую продукцию в принадлежащей им таре (упаковке). В одних случаях эта тара переходит в собственность покупателя, в других — возвращается поставщику. Вопросов при этом возникает немало. Однако далеко не все прямо урегулированы. Рассмотрим некоторые из них.

В каких случаях продукцию перед реализацией надо затарить

Справочно
Тара — основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции (ГОСТ 17527-2014 (ISO 21067:2007) «Упаковка. Термины и определения»).

Если такую обязанность проигнорировать, покупатель как минимум может выдвинуть требование :

— затарить (упаковать) товар;

— заменить ненадлежащую тару (упаковку).

А это приведет к дополнительным расходам. Чтобы их избежать, поставщик изначально должен четко понимать, что от него требуется.

Целесообразно рассмотреть соответствующие вопросы на стадии заключения договора. В частности, следует оговорить необходимость наличия тары (упаковки). Она не нужна, если :

— отсутствие тары (упаковки) подразумевает характер продукции (стальные трубы, железобетонные плиты и т.п.);

— это вытекает из существа обязательства;

— стороны прямо зафиксируют такое условие в договоре.

Рекомендации

Если продукцию надо затарить (упаковать), в договоре стоит конкретизировать вид тары (упаковки) и требования к ней. Согласовать такие условия можно:

— сославшись на соответствующие НПА. В их числе ТР ТС 005/2011 «О безопасности упаковки», ГОСТы, техусловия и т.д.;

Всегда ли многооборотная тара — возвратная

Определение «многооборотная» применительно к таре говорит о том, что последняя подходит для неоднократного использования в течение длительного времени. Насколько долго тара остается пригодной, как правило, зависит от материала, из которого она выполнена. Это может быть металл (бочка, кег и т.п.), стекло (банка, бутылка и пр.), дерево (ящик, поддон и т.д.).

Пример
Пестициды (средства защиты растений) обычно транспортируют в многооборотной таре — деревянной или металлической. При этом деревянную тару из-под пестицидов повторно использовать нельзя. Металлическую же можно, но только после обезвреживания .

Рекомендации

Если тара подлежит возврату, в договоре целесообразно, в частности:

1) указать срок ее возврата. В противном случае процесс может затянуться. Объясняется это следующим.

При необходимости стороны могут скорректировать срок возврата тары (в том числе увеличить его), оформив допсоглашение к договору.

2) предусмотреть неустойку за нарушение срока возврата. Это может быть пеня или штраф ;

3) определить, кто несет расходы по возврату тары. Кроме того, стоит оговорить, что в них входит: стоимость транспортировки, расходы на очистку тары и т.д.;

Обратите внимание!
Нельзя путать договорную стоимость тары с залоговой (перечисляется покупателем до отгрузки продукции). Подробнее о таре, выступающей предметом залога, см. ниже.

Чтобы избежать убытков в случае невозврата тары, имеет смысл отдельно прописать в договоре момент перехода права собственности на тару покупателю и порядок ее оплаты. Тогда в качестве цены реализации можно будет принимать ее договорную стоимость.

Всегда ли залоговая стоимость гарантирует своевременный возврат тары

Один из способов «простимулировать» покупателя вернуть тару — согласовать ее залоговую стоимость. То есть сумму, которую покупатель продукции должен будет перечислить поставщику и которую получит обратно только после возврата тары.

На заметку
Как вариант, стороны могут согласовать, что тара, не возвращенная в срок, перейдет в собственность покупателя по залоговой стоимости. В таком случае последнюю не вернут, а примут в счет оплаты невозвращенной тары.

Рекомендации

2. Касательно залоговой стоимости тары нужно учитывать следующее. Она должна:

— превышать фактическую себестоимость или равняться ей;

— перечисляться поставщику до передачи им затаренной продукции покупателю.

Срок уплаты залоговой стоимости тоже стоит прописать в договоре. Можно указать и срок, в течение которого поставщик должен вернуть деньги, внесенные в залог.

Если поставщик отгрузит затаренную продукцию до того, как покупатель перечислит залоговую стоимость, получить тару назад будет сложнее. Возможно, спор придется решать через суд.

Судебная практика

Стороны в разное время заключили два договора на поставку товаров в многооборотной таре (кеги). Договоры предусматривали обязанность покупателя (ответчик) возвращать тару при передаче ему очередной партии товара и устанавливали залоговую стоимость тары. Однако фактически затаренная продукция отгружалась без внесения залога, а покупатель возвращал тару несвоевременно.

Чтобы возместить понесенные в связи с этим убытки, поставщик (истец) обратился в суд. На момент вынесения постановления покупатель задолжал истцу 15 кегов. Убытки, составляющие их залоговую стоимость, были взысканы в пользу истца, поскольку покупатель не доказал, что тара была возвращена. Кассационная жалоба ответчика осталась без удовлетворения

Источник

Учет невозвратной многооборотной тары, полученной при покупке сырья

Как промышленной организации — покупателю отразить в бухгалтерском и налоговом учете оприходование и использование многооборотной тары, полученной от поставщика в качестве невозвратной при приобретении сырья?

На основании принятого организацией решения бочка после использования находящегося в ней сырья применяется в текущей деятельности предприятия как хозяйственный инвентарь в составе оборотных средств — тара для сбора отходов, используемых в процессе производства продукции. При оприходовании стоимость бочки определена в размере 100 руб.

Учетной политикой организации установлено, что:

— списание стоимости предметов в составе оборотных средств производится в размере 100% при их передаче в эксплуатацию (абз. 5 п. 107 Инструкции N 133);

— другие доходы организации, полученные ею при осуществлении деятельности, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав внердоходов на дату их отражения в бухучете, но не позднее даты получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

_________________
Приобретение и использование сырья не рассматриваются.

Общие положения

По договору поставки поставщик в обусловленный срок обязан передать производимый или закупаемый им товар покупателю. При этом товар должен быть в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства (ст. 451, ст. 476 ГК; п. 79 Положения о поставках товаров N 444).

В свою очередь, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, если иное не установлено договором поставки (купли-продажи). Сказанное означает, что покупатель по умолчанию должен вернуть тару поставщику независимо от того, прописана такая обязанность в договоре или нет (ч. 1 ст. 487 ГК, п. 84 Положения о поставках товаров N 444, п. 17 постановления Пленума ВХС N 12).

Особенность рассматриваемой ситуации в том, что многооборотная тара (металлическая бочка) согласно условиям договора поставки не подлежит возврату поставщику.

Бухгалтерский учет

Тара относится к запасам и предназначается для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей. При этом тара при упаковке товара может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара) (абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 84 Инструкции N 133).

В данной ситуации металлическая бочка, являющаяся многооборотной тарой, не признается возвратной, т.е. по условиям договора покупатель сырья не возвращает тару поставщику. Стоимость бочки не выделяется отдельной строкой в ТТН, а входит в стоимость приобретаемого сырья.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, учет наличия и движения многооборотной тары (кроме тары, используемой для осуществления техпроцесса производства и для хознужд) ведется на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» (абз. 1, 2 п. 87 Инструкции N 133; ч. 1, абз. 5 ч. 2, ч. 6 п. 16 Инструкции N 50).

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хознужд, учитывается на счете 01 «Основные средства» или на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета 10 в зависимости от того, к чему она относится: к основным средствам или к отдельным предметам в составе средств в обороте (п. 88 Инструкции N 133).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация приняла решение использовать металлическую бочку как хозяйственный инвентарь в составе оборотных средств, ее учет будет вестись на субсчете 10-9. Причем организовать его целесообразно как минимум по местам хранения тары. Для этого можно открыть соответствующие субсчета второго порядка, например: 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе», 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации» (ч. 12, 20 п. 16 Инструкции N 50).

Оприходование металлической бочки отражается по дебету субсчета 10-9-1 и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 6, абз. 1, 19 п. 13 Инструкции N 102; ч. 12 п. 16, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50). Но по какой стоимости ее принять к учету?

В связи с тем что стоимость металлической бочки при отгрузке сырья отдельной строкой в ТТН не выделена и включена поставщиком в стоимость товара, после использовании находящегося в бочке сырья она приходуется по цене возможного использования. Последняя может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (п. 95 Инструкции N 133). Основанием для отражения этой операции в бухучете является внутренний ПУД, применяемый организацией в подобных случаях. Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому организация разрабатывает ее сама, принимая во внимание все обязательные требования. Например, это может быть акт оприходования инвентаря (п. 2 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).

При передаче в эксплуатацию металлической бочки, признаваемой хозяйственным инвентарем в составе оборотных средств, ее стоимость переносится на счета учета затрат на производство и расходов на реализацию в порядке, установленном учетной политикой (абз. 5 п. 107 Инструкции N 133).

В рассматриваемой ситуации учетной политикой предусмотрено 100%-е списание стоимости предметов в составе оборотных средств. И поскольку металлическая бочка используется для сбора отходов, используемых в процессе производства продукции, ее стоимость переносится на счета учета затрат на производство в размере 100% при передаче в эксплуатацию. В бухучете это отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты» и др.) и кредиту субсчета 10-9-2 (абз. 5 ч. 1 п. 2, абз. 2 ч. 1, ч. 2, 3, 5 п. 9 Инструкции N 102; абз. 2 п. 13, абз. 4 п. 14, подп. 14.1 п. 14 Методических рекомендаций N 273; ч. 12, 18 п. 16, п. 23, 26, 27 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Валовая прибыль является объектом обложения налогом на прибыль. При этом валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ч. 1 п. 1, абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 2 ст. 167, п. 1, 7 ст. 168, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

В целях исчисления налога на прибыль внереализационными признаются доходы, полученные организацией при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК).

В нашей ситуации стоимость оприходованной для сбора отходов металлической бочки включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в качестве прочих внереализационных доходов организации. Такие доходы в налоговом учете показываются в соответствии с учетной политикой — на дату их отражения в бухучете, но не позднее даты получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Поскольку бочка используется для хранения отходов, возникших в результате производственной деятельности, полагаем, что для целей налогообложения прибыли ее стоимость организация может включить в затраты по производству и реализации. Сделать это следует в отчетном периоде ввода бочки в эксплуатацию (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операцииДебетКредитСумма,

руб.

ПУД
При оприходовании металлической бочки для сбора отходов
Оприходована металлическая бочка в качестве тары для сбора отходов производства10-9-190-7100Акт оприходования инвентаря,

бухгалтерская справка-расчет

При передаче металлической бочки в эксплуатацию
Бочка передана со склада в эксплуатацию для сбора отходов10-9-210-9-1100Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов
Отражена в составе затрат стоимость металлической бочки при передаче ее в эксплуатацию20 (23, 25, и др.)10-9-2100Бухгалтерская справка-расчет
Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.